Par Cristina Teixeira
RÈGLES DE RÉSIDENCE FISCALE AUX ÉTATS-UNIS
Les particuliers deviennent résidents fiscaux des États-Unis si l'un des critères suivants est rempli : s'ils sont citoyens américains ; s'ils disposent d'une carte verte ou s'ils dépassent 183 jours sur le sol américain selon une formule de « test de présence substantielle » qui prend en compte les jours passés au cours des 3 dernières années.
Lorsqu’ils s’installent aux États-Unis via la route EB-5, les investisseurs reçoivent une carte de résident permanent. Dans ce cas, la résidence fiscale aux États-Unis commence le jour de la première entrée dans le pays avec la carte verte ou au moment de la délivrance de la carte verte, si la personne est déjà aux États-Unis. Il est cependant possible que la résidence fiscale aux États-Unis commence encore plus tôt pour ceux qui sont déjà sur le sol américain, en fonction du type de visa qu'ils détenaient avant l'obtention de la carte verte et du nombre de jours passés aux États-Unis.
Une fois titulaire d'une carte verte, un particulier est toujours un résident fiscal américain, à moins que l'une des exceptions à la règle de résidence ne s'applique ou que le particulier renonce à la carte verte.
EXCEPTIONS DE RÉSIDENCE FISCALE
Il existe des exceptions à la règle de résidence fiscale américaine. Les personnes détenant une carte verte peuvent invoquer la règle de départage de la convention fiscale. Dans ce cas, les revenus seront exonérés de l’impôt américain en vertu de la convention, à condition que les individus conservent leur centre d’intérêt vital dans le pays avec lequel les États-Unis ont signé une convention fiscale.
Une autre exception s'applique au test de présence substantielle, et il peut être accordé aux étudiants. De nombreux immigrants viennent d’abord aux États-Unis pour étudier, décident d’y rester de manière permanente et choisissent la voie EB-5. Aux États-Unis avec un visa étudiant, les jours de présence sont considérés comme exonérés et ne comptent pas dans la formule des 183 jours. En conséquence, la personne est considérée comme un non-résident aux États-Unis et n’est soumise à l’impôt américain que sur les revenus et les actifs de source américaine. Cette exemption peut être utilisée jusqu'à 5 années civiles au cours de la vie d'une personne.
LA FISCALITÉ À L'ÉCHELLE MONDIALE
Tous les résidents fiscaux américains sont imposés sur une base mondiale, ce qui signifie que tous les revenus gagnés doivent être déclarés aux États-Unis, quel que soit leur pays d'origine. Il existe cependant des mécanismes dans la loi pour éviter la double imposition, voire même pour éviter complètement l'impôt américain.
Actuellement, les taux d'imposition américains sur les revenus ordinaires varient de 10 % à 37 %. Le montant des revenus soumis à chaque niveau d'impôt dépend du statut de déclaration du contribuable : célibataire, chef de famille (HOH), marié déclarant séparément (MFS) ou marié déclarant conjointement (MFJ).
Les revenus ordinaires comprennent les salaires, les services, les intérêts, les dividendes, les loyers, les plus-values à court terme, les revenus des entités de transfert, entre autres.
Les plus-values à long terme s'appliquent aux actifs détenus depuis plus d'un an et sont soumises à des taux d'imposition réduits, comme indiqué ci-dessous :
Les États-Unis peuvent également imposer les revenus de placements à 3.8 % en fonction du niveau de revenu des contribuables. C’est ce qu’on appelle l’impôt sur les revenus nets de placement.
En plus de l'impôt fédéral sur le revenu, les contribuables peuvent être soumis à l'impôt sur le revenu de l'État et de la ville, selon l'endroit où ils décident de vivre et de travailler aux États-Unis.
COMMENT ÉVITER LES PIÈGES FISCAUX ET MINIMISER LE FARDEAU IMPÔT SUR LE REVENU AMÉRICAIN
Certaines stratégies peuvent être mises en œuvre avant le début de la résidence fiscale américaine. Ces stratégies peuvent minimiser la charge fiscale américaine observée après l’installation dans le pays.
Accélération des événements: Bien souvent, les investisseurs possèdent des actions d'entités étrangères et ces entités ont accumulé au fil des années des bénéfices qui n'ont pas encore été distribués à leurs propriétaires. En outre, il peut y avoir des actifs comportant des gains intégrés non réalisés qui peuvent être vendus. Il est recommandé d'accélérer les événements de ce type afin qu'ils se produisent avant le déménagement aux États-Unis, évitant ainsi complètement l'imposition américaine.
Intensifier la base: Pour les actifs qui ne peuvent pas être vendus avant de devenir résident américain et qui comportent des gains intégrés latents, il existe des stratégies de planification fiscale pour ramener la valeur de revient de ces actifs à leur juste valeur marchande avant le début de la résidence fiscale américaine. En conséquence, la vente future des actifs ne sera pas soumise à l'impôt américain sur ce qui concerne les gains accumulés avant le début de la résidence fiscale américaine. Seule la plus-value après le début de la résidence fiscale américaine sera soumise à l’impôt américain.
Entités étrangères: Le traitement américain des entités étrangères peut être choisi par les contribuables américains. Ces choix peuvent minimiser leur fardeau fiscal en permettant aux contribuables américains de compenser les impôts sur le revenu payés par l'entité étrangère avec ceux dus par les particuliers aux États-Unis. Ce mécanisme de compensation évite ce que nous appelons la « double imposition », lorsque le revenu est imposé deux fois, par deux. différents pays. Si ce choix n'est pas fait avant le début de la résidence fiscale aux États-Unis, l'individu peut avoir perdu la possibilité d'appliquer un traitement fiscal américain plus avantageux aux revenus provenant de ces sources étrangères.
Entités étrangères contrôlées: Les sociétés contrôlées par des personnes physiques qui envisagent de s'installer aux États-Unis et de devenir des résidents fiscaux américains sont considérées comme des entités étrangères contrôlées. Pour ces entités, outre le choix de traitement mentionné précédemment, il existe la possibilité de reporter l'impôt sur le revenu aux États-Unis en interposant une société américaine, si les bénéfices et les bénéfices sont réinvestis dans des activités commerciales.
Fonds communs de placement étrangers: Une attention particulière doit être accordée aux fonds communs de placement étrangers. Celles-ci sont généralement considérées comme des sociétés d'investissement étrangères passives (ou PFIC) aux États-Unis. Les PFIC sont fortement imposées – si aucun choix spécial n'est ou ne peut être fait, les États-Unis imposeront les revenus provenant des PFIC au taux d'imposition sur le revenu des particuliers le plus élevé pendant la période au cours de laquelle le contribuable détenait des actions de la PFIC alors qu'il était résident fiscal des États-Unis. Ce taux est actuellement de 37%.
PLANIFICATION FISCALE SUCCESSION
Un autre aspect préoccupant lors d’un déménagement aux États-Unis via la route EB-5 est l’impôt sur les successions. Les titulaires de la carte verte sont généralement considérés comme étant domiciliés aux États-Unis. Par conséquent, tous leurs actifs mondiaux sont soumis aux droits de succession et de donation aux États-Unis. Le taux d'imposition est de 40 % pour les actifs évalués à plus d'un million de dollars.
Il existe actuellement une exonération à vie d'env. 11.6 millions de dollars par personne[1]. Cela signifie que seuls les actifs dont la valeur dépasse ce seuil seront soumis à l'impôt américain sur les successions et les donations à hauteur de 40 %.
Pour les familles disposant d’un niveau de richesse important, il existe des stratégies visant à retirer les actifs de l’impôt sur les successions et les donations aux États-Unis si elles sont mises en œuvre avant le déménagement aux États-Unis. Une option consiste à faire don des actifs aux bénéficiaires avant le déménagement. Une autre solution consiste à établir une fiducie irrévocable. Les familles peuvent également choisir de souscrire une police d’assurance-vie pour couvrir les futurs impôts sur les successions, ou une combinaison de toutes ces stratégies.
IL N'EST JAMAIS TROP TÔT POUR COMMENCER À PLANIFIER
Compte tenu de l'impact financier important des impôts américains sur les revenus et les actifs étrangers d'un particulier, une planification préalable au déménagement est impérative. Il n'est jamais trop tôt pour commencer à planifier. Certaines stratégies devront peut-être être mises en œuvre au moins 2 ans avant le déménagement pour être efficaces et acceptées par l'IRS.
Notes:
Cette limite devrait être réduite de moitié en 2026, conformément à la législation américaine actuelle.
Cristina Teixeira
Cristina S. Teixeira est la fondatrice de 2A International Tax Advisors, avec des bureaux à Miami et Sao Paulo, au Brésil. Elle se spécialise dans les services de conseil fiscal américain destinés aux clients internationaux cherchant à s'installer ou à investir aux États-Unis. Elle possède également une expertise en matière fiscale dans tous les principaux pays d'Amérique latine et aux États-Unis, où elle est expert-comptable agréé et praticienne des fiducies et des successions. Teixeira est titulaire d'une licence en administration des affaires et d'un diplôme d'études supérieures de la Fundacao Getulio Vargas au Brésil.
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